发电厂燃料用煤审计方法浅析
发电厂燃料的消耗占生产成本比重较大，而燃料煤又占燃料成本的98%以上，弄清楚发电厂燃料煤核算的准确程度，也就完成发电厂会计信息真实程度审计的一半，但燃料煤的审计，涉及到签定合同、入厂检斤、煤质化验、购入结算、入炉煤计量、入炉化验等诸多环节。另外，燃料煤核算不仅有数量属性、价格属性、还有热值属性。乍一看，会弄得审计人员不知如何入手。为此，在审计进点后，应查看煤炭从入厂检斤到入炉整个环节，了解各个环节的情况及特点，做到心中有数，紧紧把握量、质、价三个方面进行审计。 一、 燃煤购销合同的审计 审计燃煤购销合同，要对发电厂自行签订的合同详加审计，如供货单位、购销数量、结算价格、运输方式、质量要求等等。一要看供货单位与发电厂的关系，是否属于关联单位（多经）、关系单位采购；二要看结算价格是否明显高于合同煤价格；三要看运输方式是铁路运输还是汽运煤（因为铁路运输是采用轨道衡检斤，汽运煤是采用地中衡检斤）。从签订的合同分析审计重点，为下一步详细审计奠定基础，尤其是对多经企业及关联单位的审计，要计算其购销燃料的进销差价，看是否存在加价购销增加发电成本的问题。 二、燃料煤数量的审计 燃料煤的数量包括采购数量和消耗数量，所以要将两部分结合起来进行审计。 （一）采购数量审计。发电厂采购燃料煤大部分是由铁路运输，也有采用汽车运输，铁路运输入厂是通过火车动态轨道衡检斤，然后将检斤后的数据传送到燃料处服务器中，所以应从燃料处取得“轨道衡检斤记录台帐”，汽车运输入厂是通过地中衡检斤，该部分检斤记录是手工记录。把两部分汇总数同燃料处编制的《燃料购入消耗结存表》、计划处编制的《电力、热力生产情况月报》及燃料多栏明细帐进行核对，查看购进各数据是否一致。 （二）消耗数量审计。发电厂核算实际消耗数量是每月期初库存量加购入数量减去期末库存量，但发电厂一般在燃料煤入炉之前需要通过“皮带称”进行分炉计量，该计量记录报表由燃运部门保管，将该汇总数与燃料处编制的《燃料购入消耗结存表》、计划处编制的《电力、热力生产情况月报》及燃料多栏明细帐进行核对，查看消耗各数据是否一致。 （三）从购进数量、消耗数量以及期初、期末结存量之间的勾稽关系，看发电厂购入数量与消耗数量是否真实。如果有必要审计人员可以对库存量进行盘点。 三、燃料煤质量的审计 发电厂采购的燃料煤经过检斤后，由化验人员对每车煤随机采样送化验部门进行煤质化验，为了避免发生问题，规定煤质化验人员不得与矿方接触，而且对化验取样进行编码，不标注供货单位及矿别，但如果发电厂有意提高化验结果，审计人员通过到现场观察，查看化验记录是很难查出来的，只有通过已有的数据进行核对、测算发现问题线索。一般燃料处在对每批煤根据化验后的发热量进行加权平均，根据该结果与合同签订的结算价格、检斤数量，在每个月末对燃煤进行一次结算，每个月末又会对所有购入的燃料煤的发热量进行加权平均，然后将此发热量做为入厂煤发热量报送计划处编制《电力、热力生产情况月报》。在煤炭入炉前，燃料化验部门每天还要对入炉煤进行四次入炉煤质化验，取平均值根据每天的入炉煤数量进行加权平均，每月报送计划处入炉煤发热量，计划处又根据该发热量计算原煤量折算标准煤量。因此要核对燃料处、计划处的数据是否一致，核对燃料处批煤发热量与结算单的热值是否一致，对入厂煤发热量与入炉煤发热量进行比较，看电厂是否有故意提高入厂煤发热量，提高结算价格增加燃料成本，但由于电厂是从多家煤炭企业购货，入厂煤可以明细到每家煤炭企业��入炉煤是混合后的，无法具体到每家的发热量是多少，所以只能知道电厂在购煤时提高发热量多付了煤款，具体每家多付多少无法查清。 例：电厂全年共购入300万吨原煤，金额45000万元，入厂煤发热量为3200卡/千克，入炉煤发热量为3000卡/千克。 1．将全年购入原煤按入厂煤发热量折算成标准煤 折标准煤量（入厂）=（300×3200）÷7000=137万吨 2．计算购入原煤的标煤单价 购入煤的标煤单价=45000÷137=328.47元/吨 3．将全年购入原煤按入炉煤发热量折算成标准煤 折标准煤量（入炉）=（300×3000）÷7000=128万吨 4．按入厂煤发热量与入炉煤发热量计算标煤的差额 差额=137-128=9万吨 5．电厂多付煤款金额 多付金额=90000×328.47=29562300元 以上计算方法是针对电厂结算价格分为吨计价方式（即元/吨）和热值计价方式（即元/千卡），如果电厂全部采取热值计价方式，也可以按发热量差额直接乘每千卡热量的平均单价。 四、燃料煤价格的审计 这部分需要看合同签订时的结算价格，结算价格分为吨计价方式（即元/吨）和热值计价方式（即元/千卡）。吨价格方式的燃煤单价含有铁路运费、破碎费、杂费、矿运费等，也有的不含。大卡价格方式有的加运费，有的不加。所以要看是否按合同约定，有无以运费、破碎费、杂费等名义多结燃煤款。 五、燃料煤与发电量之间的勾稽关系审计 根据计划处编制的《电力、热力生产情况月报》进行表间、表帐勾稽关系核实，发现问题线索，如天然煤耗用量与煤折标煤量、发电量与供电标准煤耗和供电标准煤耗之间。 （一）原煤折合标煤的计算公式为： 标准煤量=原煤数量×入炉煤发热量（千焦/千克）÷（7000×4.1816） 入炉煤发热量是以化验室提供的入炉煤发热量为准。而化验所反映的是每千克原煤的热值（即卡/千克），“焦耳”是国际单位制中标准的热量单位，所以在购煤的结算单中用的是“千焦/千克”，卡与焦耳的换算系数为4.1816（即1卡=4.1816焦耳），7000大卡/千克是标准煤的发热量（卡俗称大卡，即1卡=1大卡）。 （二）供电标准煤耗，即发出1千瓦时的电，所消耗标准煤的克数。该指标是用来衡量和比较发电企业发电燃煤成本的。所以每年省电力公司都要给各发电企业下达发电标准煤耗，用来考核发电企业工作成绩，但省电力公司下达的这一指标存在缺陷，给企业留有空间，发电企业为了下一年该指标不会压的过低，一般都会与下达的指标非常接近，往往会在年末时虚列燃煤成本。 发电标准煤耗（克/千瓦时）=标准煤量÷发电量 供电标准煤耗（克/千瓦时）=标准煤量÷供电量 发电量（万千瓦时）=上网电量+厂用电量+主变损失（电厂称为不明损失） 供电量（万千瓦时）=发电量-厂用电量=上网电量+主变损失 一般发电企业在新机组建成或是经过大修理的前后，都会有权威部门（省内是由中四所负责）为发电企业机组做热力性能试验及煤耗评价（即煤耗标定报告），通常有两种方法：一种是正平衡法；一种是反平衡法。该报告中的供电煤耗是该发电机组的真正煤耗，用它与发电企业的实际煤耗相比较，就可以测算出该企业虚列多少燃煤成本。 六、其他与燃料煤有关费用的审计 在查看发电厂燃料明细帐时，会发现诸如卸煤费、上煤费等费用，但通过到现场查看电厂卸煤、上煤的自动化程度非常高，很少发生人力卸煤，所以通过审计发电厂支付卸煤费与实际发生的卸煤费用，可以发现发电厂虚列费用。 以上是在审计发电厂燃料煤过程中摸索的一些经验和方法，由于能力和水平有限，存在很多不足和错误的地方，望批评指正。吉林省审计厅 | 